中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（簡(jiǎn)稱(chēng)“中注協(xié)”）日前發(fā)布的最新統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截至3月4日，共有38家事務(wù)所向中注協(xié)報(bào)備了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu)變更信息，涉及上市公司283家。

分析人士認(rèn)為，隨著年報(bào)披露高峰來(lái)臨，上市公司變更年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)的數(shù)量可能還會(huì)增加，不排除部分上市公司涉嫌財(cái)務(wù)造假。為保護(hù)中小投資者利益，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)要求相關(guān)公司給予合理解釋?zhuān)⑦M(jìn)行充分信息披露。

變更年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)

中國(guó)證券報(bào)記者對(duì)比分析中注協(xié)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，224家上市公司變更了2017年年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)，占比6.43%；而變更2018年年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司數(shù)目占比增加到7.9%。

根據(jù)證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部《關(guān)于證券期貨審計(jì)業(yè)務(wù)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換的規(guī)定》，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)為某一相關(guān)機(jī)構(gòu)提供審計(jì)服務(wù)不得超過(guò)五年。兩名簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師為同一相關(guān)機(jī)構(gòu)連續(xù)提供審計(jì)服務(wù)的期限在同一年度達(dá)到五年的，可以由一名簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師延期為該相關(guān)機(jī)構(gòu)提供審計(jì)服務(wù)，但延期不得超過(guò)一年。因此，上市公司審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘期一般最多為五年。

一位不愿具名的上市公司財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)中國(guó)證券報(bào)記者表示，上市公司通常不會(huì)輕易變更年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)。除上市公司更換控股股東、審計(jì)機(jī)構(gòu)服務(wù)年限屆滿、審計(jì)機(jī)構(gòu)違規(guī)遭處罰等情況外，投資者尤其要小心頻繁變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司。

中郵證券董事總經(jīng)理尚震宇對(duì)中國(guó)證券報(bào)記者表示，上市公司變更審計(jì)機(jī)構(gòu)，則對(duì)上市公司股價(jià)通常有較大負(fù)面影響，因?yàn)橄蚴袌?chǎng)傳遞了定價(jià)信息的更多不確定性。

同花順數(shù)據(jù)顯示，倘若預(yù)約的年報(bào)披露時(shí)間不變，1131家上市公司將于3月份披露2018年年報(bào)，約占滬深兩市上市公司總數(shù)的32%。2376家上市公司預(yù)約4月份披露年報(bào)。業(yè)內(nèi)人士預(yù)計(jì)，隨著年報(bào)披露高峰來(lái)臨，上市公司變更年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)的數(shù)量可能還會(huì)增加。

變更原因五花八門(mén)

對(duì)于變更2018年度審計(jì)機(jī)構(gòu)的原因，166家上市公司表示，前任事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)年限較長(zhǎng)或聘期屆滿；60家公司表示因?yàn)榘l(fā)展需要或重大資產(chǎn)重組；39家公司表示，根據(jù)集團(tuán)、控股股東要求或政府部門(mén)規(guī)定進(jìn)行輪換。

除上述原因之外，中國(guó)證券報(bào)記者梳理283家上市公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu)報(bào)備變更原因時(shí)發(fā)現(xiàn)，變更原因涉及時(shí)間、資源安排或地域原因；公開(kāi)招投標(biāo)；收費(fèi)分歧，協(xié)商變更等。

值得注意的是，部分上市公司報(bào)備的變更理由似乎道出了“實(shí)情”。梳理發(fā)現(xiàn)，9家上市公司年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)報(bào)備變更原因?yàn)椤盀楸ＷC審計(jì)獨(dú)立性”，且前任審計(jì)機(jī)構(gòu)和后任審計(jì)機(jī)構(gòu)都以“為保證審計(jì)獨(dú)立性”為變更理由。

其中，*ST凱迪、*ST尤夫、雪人股份、潤(rùn)建通信4家上市公司的前后任審計(jì)機(jī)構(gòu)均報(bào)備變更原因?yàn)椤盀楸ＷC審計(jì)獨(dú)立性”。對(duì)于軟控股份、新海宜、美凱龍3家上市公司，前任審計(jì)機(jī)構(gòu)報(bào)備原因?yàn)椤盀楸ＷC審計(jì)獨(dú)立性”，后任審計(jì)機(jī)構(gòu)報(bào)備的理由均為“前任服務(wù)年限較長(zhǎng)”。

電連技術(shù)、長(zhǎng)春經(jīng)開(kāi)2家上市公司為后任審計(jì)機(jī)構(gòu)報(bào)備原因?yàn)椤盀楸ＷC審計(jì)獨(dú)立性”；而前任審計(jì)機(jī)構(gòu)報(bào)備理由中，電連技術(shù)報(bào)備變更理由為“法定服務(wù)期限已滿”，長(zhǎng)春經(jīng)開(kāi)報(bào)備理由則是“前任服務(wù)年限較長(zhǎng)”。

尚震宇表示，如果前任審計(jì)機(jī)構(gòu)因團(tuán)隊(duì)變動(dòng)等因素?zé)o法按時(shí)完成審計(jì)，的確是“為保證審計(jì)獨(dú)立性”的一個(gè)合理說(shuō)法。但前任審計(jì)機(jī)構(gòu)可以通過(guò)招聘合適專(zhuān)業(yè)人才完成工作。而后任審計(jì)機(jī)構(gòu)報(bào)備“為保證審計(jì)獨(dú)立性”，可能存在與前任發(fā)生業(yè)務(wù)報(bào)價(jià)爭(zhēng)執(zhí)的因素，是一種消除更換審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)自身聲譽(yù)負(fù)面影響的方式，但并不能排除相關(guān)公司可能涉嫌財(cái)務(wù)造假。為保護(hù)中小投資者利益，應(yīng)納入監(jiān)管的注意觀察事項(xiàng)，及時(shí)要求上市公司給予合理解釋?zhuān)⑦M(jìn)行充分信息披露。

年報(bào)期變更引關(guān)注

當(dāng)前正值上市公司2018年年報(bào)密集披露期，上市公司變更審計(jì)機(jī)構(gòu)已引發(fā)監(jiān)管層的關(guān)注，部分公司因此遭交易所下發(fā)問(wèn)詢函或關(guān)注函。

2月22日，上交所下發(fā)問(wèn)詢函，要求海越能源說(shuō)明公司前后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)于一項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)做出說(shuō)明。2月20日，海越能源披露關(guān)于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的公告稱(chēng)，發(fā)現(xiàn)子公司寧波海越新材料有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)“寧波海越”）原暫估的大修費(fèi)用等成本費(fèi)用與合同及預(yù)結(jié)算金額存在較大差異，對(duì)以前年度的暫估金額按照追溯重述法進(jìn)行了更正，減少2017年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表凈利潤(rùn)5134.92萬(wàn)元。

海越能源2017年度報(bào)告年審會(huì)計(jì)師是天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（簡(jiǎn)稱(chēng)“天健所”），而公司現(xiàn)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所為中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（簡(jiǎn)稱(chēng)“中審眾環(huán)”）。此次進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整，也是中審眾環(huán)審計(jì)所發(fā)現(xiàn)，天健所審計(jì)海越能源2017年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)寧波海越的預(yù)估金額與實(shí)際金額出現(xiàn)較大差異。同一問(wèn)題，前后任審計(jì)機(jī)構(gòu)得出的結(jié)論完全不一樣。

2月22日，深交所對(duì)科創(chuàng)新源下發(fā)問(wèn)詢函，公司股東大會(huì)審議更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的議案后，距離年報(bào)披露時(shí)間僅剩不足兩個(gè)月。深交所要求公司結(jié)合業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)規(guī)模、分子公司情況及對(duì)外投資事項(xiàng)等，詳細(xì)說(shuō)明本次更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否有利于保障或提高上市公司審計(jì)工作的質(zhì)量，江蘇公證天業(yè)是否有足夠時(shí)間完成相關(guān)審計(jì)工作等。

有的公司短期頻繁更換審計(jì)機(jī)構(gòu)而遭交易所下發(fā)關(guān)注函。

深交所2月15日向天寶食品發(fā)去關(guān)注函。深交所表示，公司于2018年11月聘請(qǐng)大華擔(dān)任公司2018年度審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)時(shí)，獨(dú)立董事發(fā)表事前認(rèn)可意見(jiàn)和獨(dú)立意見(jiàn)均認(rèn)為大華能夠滿足公司財(cái)務(wù)審計(jì)工作的要求，但公司短時(shí)間又改聘為致同。深交所要求說(shuō)明公司獨(dú)立董事在對(duì)聘任大華發(fā)表意見(jiàn)時(shí)是否對(duì)其年審安排進(jìn)行充分了解，是否忠實(shí)勤勉履行職責(zé)，并進(jìn)一步說(shuō)明公司本次更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。并要求獨(dú)立董事就本次更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因進(jìn)行核實(shí)，說(shuō)明是否存在其他原因或事項(xiàng)導(dǎo)致更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

針對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)變更問(wèn)題，監(jiān)管部門(mén)在不斷敲警鐘。中注協(xié)相關(guān)負(fù)責(zé)人指出，近年來(lái)，部分上市公司頻繁變更年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)，個(gè)別上市公司甚至在臨近會(huì)計(jì)期末或年報(bào)審計(jì)期間更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格執(zhí)行承接客戶的審批程序，重視對(duì)期初余額的審計(jì)，重視對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)，關(guān)注以前年度審計(jì)意見(jiàn)，強(qiáng)化項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

部分中介機(jī)構(gòu)因違規(guī)遭到處罰。證監(jiān)會(huì)發(fā)布的2018年行政處罰情況顯示，中介機(jī)構(gòu)違法類(lèi)案件處罰13起。其中，大華所、立信所、中天運(yùn)所等會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為上市公司相關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)，未勤勉盡責(zé)履行審計(jì)程序，導(dǎo)致相關(guān)審計(jì)報(bào)告存在虛假記載，被證監(jiān)會(huì)依法處罰。