近日，第一大國內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)到了新罰單。

經(jīng)查明，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師鄒軍梅、程進(jìn)在金亞科技2014年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中未勤勉盡責(zé)，出具的審計(jì)報(bào)告存在虛假記載。證監(jiān)會(huì)決定，沒收立信所業(yè)務(wù)收入90萬元，并處以270萬元的罰款，對(duì)鄒軍梅、程進(jìn)給予警告，并分別處以10萬元頂格罰款。據(jù)證監(jiān)會(huì)已公布信息，今年以來已經(jīng)有兩家審計(jì)機(jī)構(gòu)被依法作出行政處罰。

未勤勉盡責(zé)多因函證程序不當(dāng)

證監(jiān)會(huì)指出，立信所對(duì)金亞科技未勤勉盡責(zé)的主要表現(xiàn)在：立信所未按要求執(zhí)行貨幣資金的函證程序；銷售與收款循環(huán)函證程序不當(dāng)，未關(guān)注重大合同的異常情況；采購與付款函證程序不當(dāng)；3.1億元預(yù)付工程款的審計(jì)程序不當(dāng)?shù)??？梢姡斐晌辞诿惚M責(zé)的主要問題多在函證程序上。

函證是為了確認(rèn)企業(yè)帳上的存款、往來等真實(shí)存在，而向銀行及往來的對(duì)方單位發(fā)詢證函。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。

一位上市公司會(huì)計(jì)人員告訴記者，如果沒有函證，又沒有說明正當(dāng)理由的，只能說明審計(jì)工作做得不好，沒有將風(fēng)險(xiǎn)控制到可接受的一個(gè)水平。

今年4月，證監(jiān)會(huì)通報(bào)了2017年度審計(jì)與評(píng)估機(jī)構(gòu)檢查處理情況。其中指出，一些審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)函證、監(jiān)盤等基礎(chǔ)性審計(jì)程序缺乏足夠認(rèn)識(shí)，程序執(zhí)行流于形式，相關(guān)執(zhí)業(yè)問題突出。

7月，北京證監(jiān)局發(fā)布了函證審計(jì)程序?qū)ｍ?xiàng)檢查情況通報(bào)。北京證監(jiān)局指出檢查發(fā)現(xiàn)，銀行函證程序仍存在各種各樣的問題，突出表現(xiàn)在未對(duì)部分銀行存款賬戶進(jìn)行函證且無充分理由、未對(duì)函證過程保持控制、未調(diào)查回函不符的原因、未關(guān)注回函異常情況等。

往來款函證存在的問題主要為：

一是發(fā)函前，未對(duì)被詢證者的姓名和地址等信息執(zhí)行核查程序，未將核查過程記錄于審計(jì)底稿；

二是函證過程中，未保持必要的控制，詢證函由被審計(jì)單位人員發(fā)出或收回；

三是收到回函后，未調(diào)查不符事項(xiàng)，未能發(fā)現(xiàn)函證存在的一些異常情況。從檢查情況來看，各事務(wù)所需提高往來款函證程序執(zhí)行的質(zhì)量而不是只關(guān)注回函率，以確保函證程序所提供審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。

其他科目函證存在問題與前述類似，主要集中在寄發(fā)函證和回收函證的過程控制不到位；回函日期晚于審計(jì)報(bào)告日的，未記錄相關(guān)替代程序；回函異?；虿豢煽繒r(shí)未采取措施獲取進(jìn)一步審計(jì)證據(jù)等。

一位審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員表示，由于近來的處罰多與函證有關(guān)，目前各個(gè)事務(wù)所都比較關(guān)注盤點(diǎn)和函證的問題。

證監(jiān)會(huì)逐一駁回立信所五條申辯意見

面對(duì)證監(jiān)會(huì)的處罰，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出申辯意見稱：

立信所陳某霞事后取得回函并不違反審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，且其在筆錄中稱“核對(duì)了詢證函上銀行是否在核對(duì)一致處蓋章，其他沒核對(duì)”，說明其已完成了“核心事項(xiàng)”的核對(duì)。陳某霞從銀行窗口取回的詢證函回函等，本身就是銀行工作人員提供的“真的假材料”。

立信所實(shí)際發(fā)函24份。發(fā)函前，立信所發(fā)現(xiàn)有12個(gè)擬發(fā)函地址與注冊(cè)地址不一致，審計(jì)人員核實(shí)后，確認(rèn)其中的11個(gè)地址無誤。審計(jì)工作底稿中的發(fā)函快遞單、回函快遞單證實(shí)了立信所對(duì)函證過程的有效控制。審計(jì)工作底稿中“回函直接確認(rèn)”就是函證結(jié)論。

合同中的通知地址，為履約方便雙方另行約定的地址，不一定與雙方的注冊(cè)地址或?qū)嶋H辦公地址相同。而且，根據(jù)現(xiàn)有證據(jù)，無法證明審計(jì)工作底稿中有7份虛假合同。

為核實(shí)金亞科技的應(yīng)付賬款余額，立信所發(fā)出28份詢證函。發(fā)函前，立信所發(fā)現(xiàn)金亞科技提供的擬發(fā)函地址中的8個(gè)與注冊(cè)地址不符，審計(jì)人員核實(shí)后才最終發(fā)函，程序并無不當(dāng)。

立信所已對(duì)3.1億元預(yù)付款執(zhí)行了7種審計(jì)程序，未見異常，可以證實(shí)《建設(shè)工程施工合同》的真實(shí)性及得到合同雙方的實(shí)際履行。涉案的銀行對(duì)賬單為自助打印，客觀上無法實(shí)施網(wǎng)頁驗(yàn)證，因此告知書的歸責(zé)不能成立。

證監(jiān)會(huì)指出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為資本市場的守門人，應(yīng)當(dāng)依法履行職責(zé)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為具體實(shí)施審計(jì)工作的人員，應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)發(fā)表獨(dú)立的專業(yè)意見并承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持足夠的職業(yè)審慎，勤勉盡責(zé)地開展工作，恪守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，保證所出具的法律文件不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述和重大遺漏。具體來看：

第一，銀行詢證函僅有個(gè)人簽章，沒有加蓋銀行的印章，應(yīng)視為無效的詢證函。

第二，根據(jù)審計(jì)人員以及金亞科技財(cái)務(wù)人員的詢問筆錄可以相互印證以下事實(shí)：發(fā)函地址由金亞科技提供，在發(fā)函地址與發(fā)票地址不一致的情況下，負(fù)責(zé)函證發(fā)函的審計(jì)人員直接按金亞科技提供的地址發(fā)函，未進(jìn)一步核實(shí)；發(fā)函快遞單上的聯(lián)系人和手機(jī)號(hào)碼均由金亞科技提供，未進(jìn)一步核實(shí)，且快遞單由金亞科技財(cái)務(wù)人員代為填寫，審計(jì)人員并未審慎核實(shí)發(fā)函地址。審計(jì)人員未對(duì)重要函證的異常情況采取進(jìn)一步審計(jì)程序。未如實(shí)統(tǒng)計(jì)回函結(jié)果。

第三，立信所對(duì)審計(jì)工作底稿中僅留存14份合同、部分未簽字蓋章、部分未確定購買數(shù)量等異常情況均作出了解釋。

第四，審計(jì)工作底稿顯示，立信所共向金亞科技28位供應(yīng)商發(fā)詢證函，詢證過程中，存在立信所未充分關(guān)注發(fā)函地址的準(zhǔn)確性，在審計(jì)工作底稿中未記錄收發(fā)函物流信息，統(tǒng)計(jì)回函結(jié)果計(jì)算錯(cuò)誤等問題。

第五，金亞科技制作了虛假的建設(shè)工程合同，填制了虛假的3.1億元銀行付款單據(jù)，該《建設(shè)工程施工合同》的主合同部分雙方均未蓋章簽字，且通用條款部分僅蓋章未簽字。對(duì)涉及數(shù)額巨大的合同，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)審慎核查，特別是在發(fā)現(xiàn)該合同存在上述疑點(diǎn)的情況下，更應(yīng)保持合理的職業(yè)懷疑，采取進(jìn)一步審計(jì)程序。

第六，由于立信所未按要求執(zhí)行貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和預(yù)付工程款等的審計(jì)程序，未能發(fā)現(xiàn)金亞科技2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤情況，出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。鄒軍梅和程進(jìn)作為直接負(fù)責(zé)的主管人員，理應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)審慎，對(duì)金亞科技進(jìn)行充分核查或者追加必要審計(jì)程序。

最終，證監(jiān)會(huì)沒收立信所業(yè)務(wù)收入90萬元，并處以270萬元的罰款，對(duì)鄒軍梅、程進(jìn)給予警告，并分別處以10萬元頂格罰款。

8月兩大審計(jì)機(jī)構(gòu)累計(jì)罰單近千萬

本月以來，證監(jiān)會(huì)已對(duì)兩家審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行處罰，累計(jì)罰沒款近千萬。

除了本次對(duì)立信罰沒360萬元外。另一宗案件是，8月3日證監(jiān)會(huì)對(duì)大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所開出的行政處罰決定書。因其在2013年至2015年對(duì)佳電股份財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中未勤勉盡責(zé)，出具的審計(jì)報(bào)告存在虛假記載，被證監(jiān)會(huì)下達(dá)“沒一罰三”的處罰決定，合計(jì)罰沒600萬元。證監(jiān)會(huì)還對(duì)相關(guān)審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師張曉義，證監(jiān)會(huì)給予警告，并處以10萬元的罰款;對(duì)2014年的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師高德惠以及2015年的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師譚榮，證監(jiān)會(huì)給予警告，并對(duì)二人各處8萬元罰款。

立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所是行業(yè)龍頭，而大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是國內(nèi)綜合排名前十的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。近年來，通過市場競爭，資本市場證券法律服務(wù)、審計(jì)服務(wù)等證券中介服務(wù)行業(yè)集約化趨勢(shì)逐漸凸顯，一些實(shí)力較強(qiáng)、服務(wù)質(zhì)量較高的證券公司、律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、資信評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)等保持著較高的市場占有率。

這其中是否存在機(jī)構(gòu)越大、項(xiàng)目越多、出錯(cuò)率越高的情況？對(duì)此，證監(jiān)會(huì)新聞發(fā)言人高莉表示，將項(xiàng)目選擇、人員配置、執(zhí)業(yè)管理當(dāng)作“抓鬮”、“摸獎(jiǎng)”的行為，恰恰反映了部分證券中介服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制、執(zhí)業(yè)管理職責(zé)義務(wù)的重視程度不足、不到位的問題。

在從嚴(yán)監(jiān)管思路下，懸在立信所頭上的“達(dá)摩斯劍”可能還在于仍在調(diào)查中的案件。4月23日以來，正式生效的新版《中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)行政許可實(shí)施程序規(guī)定》要求，當(dāng)證券中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或其從業(yè)人員涉嫌違法違規(guī)被立案調(diào)查，或者被司法機(jī)關(guān)偵查，尚未結(jié)案的，證監(jiān)會(huì)將不予受理或中止審查其出具的同類業(yè)務(wù)的行政許可申請(qǐng)文件。

根據(jù)立信所反饋給證監(jiān)會(huì)的材料披露，截止目前，該所尚有兩宗案件尚未公布最終結(jié)案：

一是，2015 年 7 月 16 日，立信所收到中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)出具的調(diào)查通知書（深專調(diào)查通字 20151031）。該調(diào)查主要針對(duì)立信所在湖北仰帆控股股份有限公司（原名武漢國藥科技股份有限公司）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，涉嫌未勤勉盡責(zé)出具了含有虛假內(nèi)容的審計(jì)報(bào)告而進(jìn)行的立案調(diào)查。該項(xiàng)目注冊(cè)會(huì)計(jì)師為周錚文、陶奇。

二是，2018 年 5 月 28 日，立信所收到中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)出具的調(diào)查通知書（粵證調(diào)查通字 180123）。本次調(diào)查主要針對(duì)立信所在廣東超華科技股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，涉嫌違反證券法律法規(guī)而進(jìn)行的立案調(diào)查。該項(xiàng)目注冊(cè)會(huì)計(jì)師為高敏、康躍華。

上市公司忙換更換機(jī)構(gòu)

新規(guī)在業(yè)內(nèi)形成廣泛影響。7月13日，證監(jiān)會(huì)進(jìn)一步統(tǒng)一了“同類業(yè)務(wù)”的理解與適用：

一是證券服務(wù)機(jī)構(gòu)在非行政許可事項(xiàng)中提供服務(wù)的行為，不屬于《行政許可實(shí)施程序規(guī)定》調(diào)整范圍，不適用《行政許可實(shí)施程序規(guī)定》第十五條、第二十二條“同類業(yè)務(wù)”的有關(guān)規(guī)定。

二是證券服務(wù)機(jī)構(gòu)在各類行政許可事項(xiàng)中提供服務(wù)的行為按照同類業(yè)務(wù)處理，適用《行政許可實(shí)施程序規(guī)定》第十五條、第二十二條“同類業(yè)務(wù)”的有關(guān)規(guī)定。

此外，證券公司、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員涉嫌違法違規(guī)被立案調(diào)查，或者被司法機(jī)關(guān)偵查，尚未結(jié)案的，即使涉案行為與其為申請(qǐng)人提供服務(wù)的行為不屬于同類業(yè)務(wù)，但對(duì)市場有重大影響的，證監(jiān)會(huì)也將依法不予受理或中止審查其出具的行政許可申請(qǐng)文件。

據(jù)記者不完全統(tǒng)計(jì)，7月13日以來共有7家上市公司變更審計(jì)機(jī)構(gòu)，其中4家涉及立信所。

久聯(lián)發(fā)展表示，因本次重大資產(chǎn)重組審計(jì)機(jī)構(gòu)立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因，導(dǎo)致公司無法在規(guī)定期限內(nèi)向中國證監(jiān)會(huì)報(bào)送本次重大資產(chǎn)重組材料，為確保公司本次重組的順利推進(jìn)，決定終止與立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重組審計(jì)合作，同時(shí)改聘立信中聯(lián)會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任公司本次重大資產(chǎn)重組的審計(jì)機(jī)構(gòu)并提供專項(xiàng)審計(jì)服務(wù)。

步森股份表示，為了更好的推進(jìn)本次重大資產(chǎn)重組事項(xiàng)，2018年7月31日公司已改聘天職國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任本次交易的審計(jì)機(jī)構(gòu)。

綠景控股僅公告將準(zhǔn)備更換審計(jì)機(jī)構(gòu)，并擇時(shí)發(fā)布。

利達(dá)光電僅公告更換后的審計(jì)機(jī)構(gòu)名稱，未再提及此前服務(wù)的立信所。

新版《中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)行政許可實(shí)施程序規(guī)定》將持續(xù)顯現(xiàn)。去年至今，有多家審計(jì)機(jī)構(gòu)不止一次領(lǐng)到了證監(jiān)會(huì)的罰單。審計(jì)行業(yè)是一個(gè)市場化競爭的行業(yè)。數(shù)據(jù)顯示，從事證券期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量從2009年的60家，減少到2017年40家，行業(yè)集約化趨勢(shì)逐漸凸顯。

高莉表示，只有嚴(yán)格監(jiān)管下的發(fā)展才是可持續(xù)的發(fā)展，才是高質(zhì)量的發(fā)展，才能培育具有國際競爭力的證券中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，真正實(shí)現(xiàn)“做大做強(qiáng)”的戰(zhàn)略目標(biāo)，否則只會(huì)造成證券中介服務(wù)行業(yè)的“大而不強(qiáng)”。