監(jiān)管層正在加強(qiáng)對證券服務(wù)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度，去年以來已有6家知名會計師事務(wù)所被證監(jiān)會處罰，罰沒金額超3100萬。

行業(yè)排名前十的會計師事務(wù)所——大華會計師事務(wù)所，2013至2015年間為哈爾濱上市公司佳電股份提供財務(wù)報表審計服務(wù)，每次收費50萬元。而今，被證監(jiān)會下達(dá)了合計罰沒600萬元的行政處罰決定書。

同時，對大華所這三年間為上述財務(wù)報表審計報告簽字的注冊會計師，證監(jiān)會均給予警告，并分別處以10萬元到8萬元不等的罰款。

2016年5月份，證監(jiān)會對大華會計師事務(wù)所等證券服務(wù)機(jī)構(gòu)在執(zhí)業(yè)過程中涉嫌違反法律法規(guī)的行為啟動立案調(diào)查。今年6月份，證監(jiān)會決定暫停受理包括大華在內(nèi)的六家會計師事務(wù)所申報的首發(fā)和再融資材料，原因可能與有調(diào)查事項未結(jié)案相關(guān)。

近幾年，監(jiān)管層加強(qiáng)了對證券服務(wù)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度。據(jù)券商中國記者不完全統(tǒng)計，僅2017年以來，就有6家知名會計師事務(wù)所被證監(jiān)會處罰，合計罰金超過3100萬。

全球范圍內(nèi)，會計師事務(wù)所都在經(jīng)歷信任危機(jī)，去年至今，四大會計師事務(wù)所悉數(shù)被罰。其中，普華永道在上月接到了美國監(jiān)管高達(dá)6.25億美元的罰款。

未勤勉盡責(zé)，遭“沒一罰三”

8月3日，證監(jiān)會官網(wǎng)掛出一份《行政處罰決定書》，指向國內(nèi)綜合排名前十的會計師事務(wù)所大華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）。因其在2013年至2015年對佳電股份財務(wù)報表審計過程中未勤勉盡責(zé)，出具的審計報告存在虛假記載，被證監(jiān)會下達(dá)“沒一罰三”的處罰決定，合計罰沒600萬元。

對這三年間簽署上述審計報告的注冊會計師張曉義，證監(jiān)會給予警告，并處以10萬元的罰款；對2014年的簽字注冊會計師高德惠以及2015年的簽字注冊會計師譚榮，證監(jiān)會給予警告，并對二人各處8萬元罰款。

 “未勤勉盡責(zé)”的表現(xiàn)是什么？體現(xiàn)在佳電股份經(jīng)審計的2013年至2015年的財務(wù)報表上，則是前兩年虛增利潤，第三年虛減利潤。證監(jiān)會查實，佳電股份2013年度財務(wù)報表披露利潤虛增1.58億元，2014年度披露利潤總額虛增0.40億元，2015年度披露利潤總額虛減1.98億元。

梳理發(fā)現(xiàn)，大華所每年犯的錯誤都非?！袄淄?，2013年至2015年，在對佳電股份的財務(wù)報表進(jìn)行審計時，未執(zhí)行對該公司營業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)的真實性、準(zhǔn)確性的審計程序；未執(zhí)行對佳電股份自行開發(fā)的成本核算信息系統(tǒng)進(jìn)行測試的相關(guān)審計程序；同時，在對佳電股份“銷售費用”審計時，審計程序執(zhí)行不到位等。

另外，大華所在對2015年佳電股份的財務(wù)報表進(jìn)行審計時，比前兩年多一項違規(guī)行為，即對“存貨跌價準(zhǔn)備”這一項的審計程序也執(zhí)行不到位。

在進(jìn)行審計之后，對佳電股份這三年的財務(wù)報表，大華所都發(fā)表了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，并每次收取50萬元的審計費，合計獲得150萬元的報酬。

證監(jiān)會下達(dá)的處罰書中表示，大華所的上述行為違反了《證券法》第一百七十三條關(guān)于“證券服務(wù)機(jī)構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動制作、出具審計報告、資產(chǎn)評估報告、財務(wù)顧問報告、資信評級報告或者法律意見書等文件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，對所依據(jù)的文件資料內(nèi)容的真實性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗證”的規(guī)定，已構(gòu)成《證券法》第二百二十三條所述“證券服務(wù)機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé)，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏”的行為。

請求免于追究部分審計責(zé)任，證監(jiān)會未采納

在關(guān)于此案的聽證會上，大華所一方認(rèn)為，佳電股份向證監(jiān)會提供的材料中所陳述的數(shù)據(jù)不真實不準(zhǔn)確，不能作為處罰的依據(jù)，希望聘請第三方機(jī)構(gòu)對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行核實；同時，認(rèn)為佳電股份2015年的資產(chǎn)負(fù)債表不存在虛假記載，當(dāng)年該公司虛減凈利潤1.98億元對當(dāng)年的凈利潤-4.61億元沒有實質(zhì)性影響，請求免于追究2015年的審計責(zé)任；大華所還認(rèn)為，己方嚴(yán)格按照相關(guān)法規(guī)履行了相應(yīng)的審計義務(wù)，但由于佳電股份治理層和管理層串通舞弊，蓄意隱瞞，向大華所提供虛假的財務(wù)數(shù)據(jù)，以及審計程序的固有限制，導(dǎo)致難以發(fā)現(xiàn)佳電股份的重大錯報。

證監(jiān)會對上述意見均未采納，并表示，注冊會計師在企業(yè)年報審計過程中出具的《審計報告》是廣大投資者獲取上市公司真實信息的重要渠道，也是投資者作出投資決策的重要參考，更是監(jiān)管部門監(jiān)管的重要基礎(chǔ)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持足夠的職業(yè)審慎，勤勉盡責(zé)地開展工作，恪守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，保證所出具的法律文件不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述和重大遺漏。

具體而言，對于大華所一方提到的佳電股份提供的數(shù)據(jù)不真實不準(zhǔn)確，證監(jiān)會認(rèn)為，上述事實主要涉及上市公司的會計責(zé)任，與注冊會計師的審計責(zé)任有所區(qū)別。會計師事務(wù)所及注冊會計師應(yīng)按照審計準(zhǔn)則恰當(dāng)?shù)赜媱澓蛨?zhí)行審計工作，大華所在對佳電股份實施審計時，存在多項違反審計準(zhǔn)則規(guī)定的情形，出具的審計報告存在虛假記載，據(jù)此依法追究其審計責(zé)任。

對于大華所一方請求免于追究2015年的審計責(zé)任的意見，證監(jiān)會認(rèn)為，佳電股份在2015年度對2013年度和2014年度虛減的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行回調(diào)，客觀上造成2015年度財務(wù)數(shù)據(jù)失真。大華所在對佳電股份2015年財務(wù)報告進(jìn)行審計時，對主營業(yè)務(wù)成本、銷售費用、存貨跌價準(zhǔn)備的審計程序執(zhí)行不到位，未發(fā)現(xiàn)佳電股份在2015年年報中虛減利潤1.98億元的事實，依據(jù)審計準(zhǔn)則應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任。

對于大華所提到的己方已盡到勤勉盡責(zé)義務(wù)一說，證監(jiān)會通過核對當(dāng)時審計工作的工作底稿并與注冊會計師核實確認(rèn)等調(diào)查工作，確認(rèn)大華所在對上述財務(wù)報表進(jìn)行審計時，未盡到勤勉盡責(zé)的義務(wù)，并在聽證會上進(jìn)行了詳細(xì)說明。

去年以來國內(nèi)會計師事務(wù)所遭罰沒金額已超3100萬

近幾年，監(jiān)管層加強(qiáng)了對證券服務(wù)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度。據(jù)券商中國記者不完全統(tǒng)計，僅2017年以來，就有6家業(yè)內(nèi)排名前列的會計師事務(wù)所被證監(jiān)會處罰，其中有會計師事務(wù)所被罰兩次，合計罰金超過3100萬。

除了上述被罰的大華會計師事務(wù)所外，其他被證監(jiān)會處罰案例如下：

注：行業(yè)排名為中注協(xié)今年公布的《2017年度業(yè)務(wù)收入前100家會計師事務(wù)所信息》。

瑞華會計師事務(wù)所：行業(yè)排名第6

去年以來被處罰兩次，并被責(zé)令暫停承接新的證券業(yè)務(wù)。

今年6月份，瑞華所被證監(jiān)會暫停受理申報首發(fā)和再融資材料。

因在2012年至2014年間對振隆特產(chǎn)財務(wù)報表進(jìn)行審計期間未勤勉盡責(zé)，其所出具的審計報告存在虛假記載，2017年3月13日，被證監(jiān)會責(zé)令改正，并作出“沒一罰二”的處罰，合計罰沒金額390萬元；對上述審計報告簽字的注冊會計師給予警告，并分別處以10萬元罰款。

因在審計亞太實業(yè)2013年年度財務(wù)報表過程中未勤勉盡責(zé)，出具的審計報告存在虛假記載，2017年1月份，被證監(jiān)會作出“沒一罰二”的處罰，合計罰沒金額117萬；并對簽字注冊會計師給予警告，并分別處以5萬元罰款。

另值得一提的是，在2017年2月份，因在2016年12月和2017年1月份連續(xù)受罰，瑞華所被證監(jiān)會責(zé)令暫停承接新的證券業(yè)務(wù)并限期整改。

立信會計師事務(wù)所：行業(yè)排名第3

去年以來被罰一次，并被責(zé)令暫停承接新的證券業(yè)務(wù)。今年6月份，瑞華所被證監(jiān)會暫停受理申報首發(fā)和再融資材料。

立信會計師事務(wù)所于2017年5月份被罰， 因在為步森股份與康華農(nóng)業(yè)重大重組出具的2011年至2013年以及2014年前4個月的財務(wù)報表審計報告中未勤勉盡責(zé)，存在虛假記載，被證監(jiān)會開出“沒一罰一”的罰單，共計罰沒金額90萬元；對于簽字注冊會計師給予警告，并分別處以6萬元的罰款。

因在2016年7月也收到類似罰單，立信所去年5月份被證監(jiān)會責(zé)令暫停承接新的證券業(yè)務(wù)并限期整改。

信永中和會計師事務(wù)所：行業(yè)排名第10

去年以來被罰一次。

因在為登云股份IPO期間及2014年的財務(wù)報表提供的審計服務(wù)中違反依法制定的原則，并在其2013年審計報告中未勤勉盡責(zé)，存在虛假記載，證監(jiān)會于2017年12月6日對信永中和會計師事務(wù)所做出責(zé)令改正，沒收業(yè)務(wù)收入32萬元，沒收違法所得188萬元，并處以220萬元罰款的處罰決定，共計罰沒金額440萬；對直接負(fù)責(zé)人員分別處以5萬元罰款。

利安達(dá)會計師事務(wù)所：行業(yè)排名第30

2017年9月20日，因利安達(dá)所對九好集團(tuán)2013年至2015年度財務(wù)報表審計時，未勤勉盡責(zé)，出具的審計報告存在虛假記載，被證監(jiān)會做出沒收業(yè)務(wù)收入150萬、并處以750萬元罰款的處罰決定，共計罰沒金額900萬；并對直接負(fù)責(zé)人員給予警告，并分別處以10萬元罰款。

中興華會計師事務(wù)所：行業(yè)排名第15

2017年8月16日，因中興華會計師事務(wù)所在博元投資2012年財務(wù)報表審計中未勤勉盡責(zé)，被證監(jiān)會開出“沒一罰三”的罰單，共計罰沒金額600萬元；對三位簽字注冊會計師給予警告，并分別處以10萬到5萬元不等的罰款。

中興華所不服上述處罰決定，已于今年初進(jìn)行行政復(fù)議，證監(jiān)會維持原處罰決定。

四大會計師事務(wù)所無一幸免

國內(nèi)會計師事務(wù)所“罰單”不斷，全球范圍內(nèi)，會計師事務(wù)所也在經(jīng)歷信任危機(jī)，去年至今，全球四大會計師事務(wù)所悉數(shù)被罰。其中，普華永道在上月接到了美國監(jiān)管高達(dá)41.29億元人民幣的罰款。

據(jù)券商中國此前報道，7月3日，普華永道接到了美國監(jiān)管折合人民幣41.29億元的判罰。據(jù)不完全統(tǒng)計，這筆罰款應(yīng)該創(chuàng)下了會計師事務(wù)所中的歷史新高。

去年，畢馬威因Miller Energy的審計項目被罰沒620萬美元；德勤因在2012年至2014年期間對金融科技公司Jack Henry的審計中違反了規(guī)則和審計標(biāo)準(zhǔn)，被罰50萬美元。

另一大會計師事務(wù)所安永Tech Data Limited的2012年財報問題而被處罰180萬英鎊，負(fù)責(zé)人被罰沒近6萬英鎊。同時，安永也收到了美國的罰單，金額為200萬美元。2005年至2007年間，安永為制藥公司Medicis進(jìn)行外部審計工作。